关联方利息税前扣除关联方利息支出包括哪些，关联企业利息支出扣除计算 _睿知

一、有关关联企业借款利息的问题，看不太懂
A企业注册资本1000万元，其中关联企业C股权投资1000万元。企业还向其借款3000万元(债权投资)，支付的利息只能按照2: 1的比例确认，所以企业只能扣除2000万元的利息。而且，不超过按照同期金融企业同类贷款利率计算的金额，允许扣除，超过部分当期或以后年度不得扣除。当企业同时向多家关联企业借款，且借款利息超过同期金融企业同类贷款利率时，一般分四步计算企业不能税前扣除的相关利息费用。第一步，计算超过同期金融企业相同贷款利率支付的利息。甲公司向关联公司丙公司借款3000万元，支付18%一年期利息540万元。支付关联公司C贷款利息540万元，银行同期同类贷款利率10% 。因此，超过同期银行相同贷款利率支付的240万元利息不允许税前扣除。第二步，从相关利息支出总额中扣除第一步计算的金额(以下简称不超过财务利率的利息)，再计算超过相关债务和资本比例的利息支出。《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给其关联方的利息，未超过下列规定比例和企业所得税法及其实施条例有关规定的部分，准予扣除，超过部分当年和以后年度不得扣除。《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》(国税发〔2009〕2号)第八十五条规定，企业所得税法第四十六条所称在计算应纳税所得额时不能扣除的利息支出，按照下列公式计算：不能扣除的利息支出=当年实际支付的全部关联方利息(1-标准比率相关债务资本比率) 。其中：关联方当年实际支付的全部利息，包括实际支付的利息、担保费、抵押费及其他具有利息性质的费用。这里需要强调的是，“实际支付的利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本费用的利息。比例参照财税[2008]121号文件规定的比例，即金融企业为51，其他企业为21 。对于标准债务资本比率的利息支出，允许税前扣除。相关负债与资本的比率，是指企业从其所有关联方接受的债权投资(简称相关债权投资)与企业接受的股权投资(简称股权投资)的比率。计算公式如下：相关负债与资本的比率=当年各月平均相关负债投资之和当年各月平均权益投资之和。其中：月均相关债权投资=(月初相关债权投资账面余额月末账面余额)2月均股权投资=(月初股权投资账面余额月末账面余额)2股权投资是企业资产负债表中列示的所有者权益金额。需要强调的是，企业报表中的所有者权益不同于税法中的股权投资。具体有三种情况：1 。若所有者权益实收资本(股本)资本公积，则股权投资=所有者权益；2.如果所有者权益& lt实收资本(股本)资本公积，股权投资=实收资本(股本)资本公积；3.如果实收资本(股本)资本公积& lt实收资本(股本)，股权投资=实收资本(股本) 。特别需要指出的是，公式中的“当年实际支付的所有关联方利益”不应包括不符合独立交易原则的多付利息，因为它已被作为不能支付的利息处理
但有财务人员规定国税发[2009]2号，即“企业所得税法第四十六条规定的在计算应纳税所得额时不能扣除的利息支出，不得结转以后纳税年度；实际支付给关联方的利息，应当按照占关联方利息总额的比例在关联方之间进行分配。其中，支付给实际税负高于企业的境内关联方的利息允许断章取义，实际支付给关联方的利息应当按照占关联方利息支出总额的比例进行分配，导致结果错误。正确的方法是按照不超过财务利率的关联方利息支出总额的比例分摊支付给关联方的利息。分配比例=实际支付给关联方的利息实际支付给关联方的利息总额。分配给关联方的利息费用应当按照以下原则处理：1 .分配给国内关联方的利息费用。中国境内关联方实际税负高于本企业的，可扣除超额利息支出；境内关联方实际税负低于企业的，企业能够按规定提供相关资料，证明相关交易活动符合独立交易原则的，可以扣除超额利息费用。对于不符合上述条件的，超额利息支出不允许扣除。这里注意两点：一、实际税负是指《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表〉的通知》(国税发〔2008〕114号)中《对外投资情况表》(表8)的规定，计算方法为：实际税负=实际缴纳的所得税应纳税所得额。二是境内关联方取得的上述超额利息收入，应作为关联方的应纳税所得额征税。2.分配给境外关联方的利息支出不得扣除。财税[2008]121号文件规定，企业实际税负不高于境内关联方的，实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时予以扣除。那么企业支付给境外关联方的利息费用如何扣除呢？国税发[2009]2号文件第八十八条规定，实际直接或间接支付给境外关联方的利息，视同分配的股息，按照股息与利息适用的所得税税率的差额征收企业所得税。如果预扣所得税多于按股息计算的适用所得税。
税款，多出的部分不予退税。第四步，计算借款利息支出不允许税前扣除金额。不允许税前扣除的关联借款利息支出＝不符合相关性原则的利息支出＋超过金融企业同期同类贷款利率标准的利息支出＋超过规定债资比例不允许税前扣除的利息支出。注意，这里说的不允许税前扣除，是指不允许在本期和以后纳税年度进行扣除，会产生永久性应纳税差异。如果企业存在向非关联方借款，又向关联方借款，既存在股东出资不到位，又存在向关联方借款债资比例超限情况，计算不得扣除的利息时，应分别计算。企业年度不得扣除的借款利息支出=因向非关联方的借款利率超限不得扣除部分+股东出资未到位因素的不得扣除部分+向关联方借款债资比例额超限不得扣除部分。

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二、企业间关联方利息支出税前扣除需满足哪些条件依据《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)的规定：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：(1)金融企业，为5:1；(2)其他企业，为2:1 。企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税额所得额时准予扣除。
三、有关企业利息支出的企业所得税税前扣除规定有哪些？一、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分不得税前扣除。（一）《企业所得税法实施条例》第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：1. 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；2. 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（二）《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）第一条“关于金融企业同期同类贷款利率确定问题”规定：根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。需要纳税人注意的是，金融机构同类同期贷款利率不仅限于中国人民银行规定的基准利率，还包括浮动利率。（三）特殊情况：根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告〔2010〕第13号）第二条规定，根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。因此，融资性售后回租业务中承租人支付的属于融资利息的部分利息支出不受金融企业同期同类贷款利率的限制。二、企业向关联方借款超过债资比标准的部分发生的利息支出不得税前扣除（一）《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：1. 金融企业，为5：1;2. 其他企业，为2：1；（二）《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第二条规定：企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。（三）不得扣除的关联方利息支出的计算从上述规定可以看出，关联方借款利息支出税前扣除不仅受利率不超过金融企业同期同类贷款利率的制约，还要受到债资比例限制的制约。许多财务人员看不懂财税〔2008〕121号文件的规定，这条规定的意思就是：对于金融企业从关联方取得的借款金额超过其权益性投资500%，其他企业超过200%的，超过部分的利息支出不得税前扣除，未超过部分的利息支出准予按照金融机构同类同期贷款利率计算的数额内税前扣除。例：甲公司（非金融企业）的权益性投资为3300万元。20X2年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款9900万元，发生借款利息450万元。该公司债资比例为3（9900÷3300），大于其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例，因此需要调整应纳税所得额：不得扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）＝450×（1－2/3）＝150（万元）。也可以这样计算：允许税前扣除的利息支出＝3300×2×450÷9900＝300（万元），不得扣除的利息支出＝450－300＝150（万元）。（四）关联方利息支出需注意的事项1．计算公式“不得扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）”不适合不存在关联关系的企业间借款。2．权益性投资并不一定是实收资本《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条规定，权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。权益性投资为企业资产负债表上的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益性投资为实收资本与资本公积之和；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，则权益性投资为实收资本。即：权益性投资为所有者权益、实收资本与资本公积、实收资本三个数额中的较大者。《国家税务总局关于印发的通知》（国税发【2009】2号）第八十六条规定的原话：“权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。”3．债权性投资不限于直接投资《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条规定，债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：①关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；②无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；③其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。4．企业扣除关联方利息要想不受到债资比例限制的制约，可以按照《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）第八十九条、第九十条规定准备、保存、并按税务机关要求提供同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。三、企业向个人借款利息支出，不满足税法规定的扣除条件的，不得税前扣除（一）《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）规定：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。（二）企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分?根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。1．企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；2．企业与个人之间签订了借款合同。文件规定非常明确，不再解释。四、企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，企业对外借款所发生的利息支出不能全额扣除《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）规定：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得在企业所得税前扣除。这条规定，很好理解，因为企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息应由投资者个人自己负担，自然不属于企业的合理支出，不得在企业所得税前扣除。计算公式：该年度内每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额；企业一个年度内不得在企业所得税前扣除的利息总额＝该年度内每一计算期不得扣除的借款利息之和。其中：企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期五、利息支出业务必须符合其他相关法律法规的规定，否则不得税前扣除真实、合法和合理是纳税人经营活动中发生支出可以税前扣除的主要条件和基本原则。合法性是指无论支出是否实际发生或合理与否，如果是非法支出，不符合税法的有关规定，即使财务会计法规或制度规定可作为费用支出，也不得在企业所得税前扣除。合法性是显而易见的，也就是非法支出不允许在税前扣除。比如，买卖银行承兑汇票是日常工作中较为常见且具有代表性的业务，大多数企业买卖银行承兑汇票的贴现息记入“财务费用——利息支出（贴现息）”，所用的记账依据通常为收据、自制付款凭单、非本单位名称的贴现凭证等，在企业所得税汇算清缴中也不进行纳税调整，实际上这种做法为企业留下了相当大的税务风险。单纯从票据上看，由于没有取得合规票据（地税利息发票），该笔贴现息支出也不可以税前扣除。那么企业如果取得地税利息发票，可否税前扣除呢？根据《中华人民共和国票据法》第十条规定，票据的签发、取得和转让，应当遵循诚实信用的原则，具有真实的交易关系和债权债务关系。票据的取得，必须给付对价，即应当给付票据双方当事人认可的相对应的代价。显然，出售银行承兑汇票违反了《中华人民共和国票据法》，即使企业取得了地税利息发票，也不得税前扣除。六、借款利息支出税前扣除倒底需要不需要取得发票在实际工作中，除向银行借款的利息支出凭借银行利息单入账外，很多企业发生的向非金融企业和个人借款的利息支出都是凭借收据或付款凭单列支的，在汇算清缴中都未进行纳税调整。实际工作中，从所接触过的企业来看，子公司支付企业集团“资金池”借款利息支出均未取得地税局监制的发票。财务公司模式下一般使用自制的经银监局备案的票据，结算中心模式下则使用自制的收据作为结算凭证。这些结算凭证列支的利息支出可否允许税前扣除？回答这个问题之前，我们先来看几个税收政策：1．《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令第587号）第二十条规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。2．《营业税税目注释》规定：贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。3．《关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字〔2000〕7号）规定：” 一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”从上述三项规定我们可以得出结论：1. 企业向关联方收取的利息费用需缴纳营业税的，开发票；不缴纳营业税的，不需开具发票。2. 企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，收取利息的个人需要配合企业到主管地税机关申请代开发票，并承担相应的营业税、城建税、教育费附加、地方性税费附加和个人所得税。如果企业替个人“扛税”即代为承担这些税款一般也很难被税务机关同意税前扣除。3. 实务中，税务机关对财务公司（属于非银行金融机构）开具的经银监局备案的票据通常予以认可，各子公司可以凭此票据做税前扣除；而对结算中心开具的收据，税务机关通常认定为不合规票据，不允许在所得税税前扣除，企业应取得税务机关监制的发票，才可以税前扣除。因此，“统借统还”不缴纳营业税的利息支出企业所得税的税前扣除凭据，税务机关一般不要求代开利息收入的发票，使用收据即可税前扣除。其他非金融机构借款利息支出均应取得利息发票才可以税前列支。统借统还”不缴纳营业税的利息支出要想在企业所得税的税前扣除，还应当有充足的证明材料（总部：银行贷款合同、集团内借款利息费用分摊协议、统借统还本金及利息支出分摊计算表等相关证明材料，子公司：实际取得借款额及支付利息费用的收据等相关证明材料）来证明自己的借款利息支出属于“统借统还”性质。

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四、利息费用是什么？如何计算？是财务费用吗？具体全面一点简单说，就是这笔钱的利息作为费用来计，计入“财务费用”会计科目中。利息费用：①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可以据实扣除。②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除，超过部分不得扣除。③凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。④企业向除股东或者其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或者其他人员借款的利息支出，其借款情况符合相关条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。⑤在计算企业所得税应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例(债资比)和规定限额(利率限额)计算的部分，准予扣除;超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。【提示】企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例为：金融企业，为5：1;其他企业，为2：1 。
五、关联方利息支付准予税前扣除标准怎样理解【问题】根据《企业所得税法》第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1 。第二条规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。请问，企业如果利率符合财税[2008]121号规定，同时符合第二条的规定，所有的利息是否都可以税前扣除，而不受接受关联方债权性投资与其权益性投资比例的限制？财税[2008]121号第二条“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的中相关材料”又有哪些？【解答】根据《企业所得税法》的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。相关性，是指与取得收入直接相关的支出，合理性，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。根据《企业所得税法实施条例》第三十八条的规定，企业在生产经营活动中发生的向金融企业借款的利息支出准予扣除，向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。企业支付给关联方的利息符合上述规定，借款支付的利息又与取得的收入直接相关，那么根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）文件第二条的规定，能够提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，可以不受第一条规定的比例限制。关于资料的提交，根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2009]2号）第八十九条规定，企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定外，还应准备、保存、并按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则：（一）企业偿债能力和举债能力分析；（二）企业集团举债能力及融资结构情况分析；（三）企业注册资本等权益投资的变动情况说明；（四）关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；（五）关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；（六）企业提供的抵押品情况及条件；（七）担保人状况及担保条件；（八）同类同期贷款的利率情况及融资条件；（九）可转换公司债券的转换条件；（十）其他能够证明符合独立交易原则的资料。第九十条规定，企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
六、有关企业利息支出的企业所得税税前扣除规定有哪些基本规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（1）企业间借款企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。（2）企业向自然人借款企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；2）企业与个人之间签订了借款合同。特殊规定：（1）企业接受关联方债权性投资利息支出问题：1）在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：A、金融企业，为5：l；B、其他企业，为2：1 。2）企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。3）企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。(2)投资者投资未到位而发生的利息支出凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
【关联方利息税前扣除关联方利息支出包括哪些，关联企业利息支出扣除计算】