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现金流量表的三种编制方法 如何编制现金流量表

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现金流量表是财务报表的组成部分 ， 准确的现金流量表可以为企业的经营决策提供有利的信息 。
现金流量表中的现金活动分为四类 。1.经营活动产生的现金流量；
2.投资活动产生的现金流量；
3.融资活动产生的现金流量；
四 。汇率变动对现金的影响 。
在现金活动的四个类别下 ， 它被分成不同的子类别 。
目前 ， 主流的现金流量表编制方法一般分为两种一.直接方法
现金流量表的直接方法是将企业的库存现金和银行存款明细账逐一分类 ， 最后归属于各种现金活动 ， 形成现金流量表 。
优点:极其精准 。
缺点:工作量大 ， 实际工作中难以实现 。
二、间接法
间接法是基于一个假设 ， 即企业所有会计科目的金额都与货币资金相对应 ， 然后根据各个科目的性质 ， 将金额归属于各种现金活动 ， 最终形成现金流量表 。
优点:现金流量表可以快速编制 。
缺点:假设所有科目的金额直接对应现金 ， 会导致每个现金活动子类别的数据失真 ， 但大类的数据是准确的 。
日常工作中需要出具审计报告 ， 快速编制现金流量表 ， 所以一般采用间接法编制现金流量表 ， 然后根据情况调整个别科目中大额和非对应货币资金的金额 。笔者将介绍个人现金流量表的编制方法 。
很多人认为现金流量表需要倒排 。实际上 ， 现金流量表中存在着一种勾对关系 。只要报出各会计科目的借款金额 ， 现金流量表就不需要倒排 。
说明为表达方便 ， 引用了A公司的财务数据(数据为虚构) 。A公司财务数据简单 ， 实际操作中可能会遇到更复杂的数据 ， 但原理是一样的 。
【现金流量表的三种编制方法 如何编制现金流量表】以下是A公司的资产负债表:
与资产账户相对应的现金活动类别:
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、衍生金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程和无形资产一般对应第二类投资活动 。
应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等报表科目对应的会计科目性质一般对应第一类业务活动 。
与负债账户相对应的现金活动的主要类别:
短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、衍生金融负债、长期借款、应付债券、实收资本(股本)对应的会计科目性质一般对应第三类筹资活动 。
应付账款、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、应付税款和其他应付款一般对应于第一类经营活动 。
以下是A公司的账户余额表:
一般在做现金流量表之前 ， 笔者会先确认主表中的数据:“投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响” ， 因为这些数据在资产负债表和账户资产负债表中很容易快速查出来 。
根据上述会计科目对应的现金活动类别 ， 我们可以知道A公司投资活动和筹资活动产生的现金流量 ， 如下图所示:
在第二类和第三类数据确定后 ， 可以推导出经营活动产生的现金流量当期现金变动=经营活动产生的现金流量-投资活动产生的现金流量-筹资活动产生的现金流量-汇率变动对现金的影响 。数据如下:
经过这一步 ， 就不用担心编制第一类现金流量表了 ， 可以编制现金流量表明细表的核对数据了 。
子表数据如下:
结果与主表后向数据一致 。
值得注意的是 ， 现金流量表附属表中“财务费用”的数据并不是利润表中的“财务费用” 。现金流量表附属表中的“财务费用”是指与筹资和汇率变动有关的财务费用 。
现金流量表中的“其他”一般是指“以前年度损益调整”对应的经营活动部分 。如果“以前年度损益调整”调整的是投资和筹资活动 ， 这里就不体现了 。
主表中的后向数据与副表中的数据连接后 ， 就可以开始填写业务活动产生的现金流量的各种数据了 。
经营活动产生的现金流量数据如下:
由此可见 ， 当现金流量表引用所有会计科目的借贷金额时 ， 各种现金活动数据自然可以交叉核对 ， 不存在后向拥挤 。
采用间接法核对数据后 ， 可以根据实际需要调整非货币资金对应的大额货币资金的金额 。
例如
如果A公司当期有一笔借款:其他应收款300万借款:应付账款300万的分录 ， 该分录涉及的借贷双方的金额没有对应的货币资金 ， 但基于间接法的基本假设 ， 该分录将被纳入现金流量表 。应进行调整 ， 减少“支付的与经营活动有关的其他现金”300万 ， 增加“支付的商品和劳务的现金”300万 。
内容:特迅财务部李启多
编辑:黎明 ， 特别传播推广部
设计:特别传播推广部阿津
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