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个人所得税扣除项目包括哪些 个税可抵扣项目( 二 )

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3.《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》(国家税务总局公告2018年第60号)
二、个案例带你弄清个税专项附加扣除（赡养老人篇）
案例1：张先生的父亲年满60周岁 。退休后被单位返聘到原岗位工作 。仍领取工资薪金报酬 。张先生作为独生子女 。计算个税专项附加扣除时 。依据规定 。按每月2000元标准定额扣除 。
要点1:被赡养人 。是指年满60岁的父母 。以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母 。
解析：只要符合上述条件的被赡养人年满60周岁 。无论被赡养人是否有经济来源 。无论是否已经退休 。赡养人都可以按照标准定额扣除 。
案例2：张先生的父母亲均已年满60周岁 。张先生作为独生子 。在计算个税专项附加扣除时 。依据规定 。按照每月2000元标准定额扣除 。
要点2:纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出 。统一按照标准定额扣除 。
解析：作为赡养人发生赡养支出 。无论赡养一位或是多位被赡养人 。赡养人都按规定标准定额扣除 。而不是按照被赡养人的数量叠加标准定额扣除 。
案例3：张先生的父母亲均已年满60周岁 。育有张先生、张女士两名子女 。张先生、张女士两人在计算个税专项附加扣除时 。应分摊每月2000元扣除额度 。同时每人分摊额度不能超过1000元 。
要点3:纳税人为非独生子女的 。由其与兄弟姐妹分摊每月2000 元的扣除额度 。每人分摊的额度不能超过每月1000元 。
解析：纳税人为非独生子女的（无论实际生活中 。子女们如何承担赡养义务） 。均不得独自按照每月2000元标准扣除 。应与其兄弟姐妹分摊每月2000元扣除额度；同时每名兄弟姐妹分摊扣除额度均不得超过每月1000元 。
案例4：张先生夫妇均已年满60周岁 。育有四个女儿 。四个女儿各自计算个税专项附加扣除时 。应分摊每月2000元扣除额度 。同时每人分摊额度不能超过1000元 。
要点4:兄弟姐妹分摊额度的 。由赡养人均摊或者约定分摊 。也可以由被赡养人指定分摊 。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议 。指定分摊优先于约定分摊 。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更 。
解析：分摊额度的 。可以选择赡养人均摊、约定分摊和指定分摊三种模式 。后两种模式需要签订书面协议 。此外 。指定分摊优先级大于约定分摊 。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更 。
具体分摊时 。有三种模式可以选择 。一是由四个女儿均摊 。各自分摊500元扣除额度；二是由四个女儿约定各自分摊额度（合计2000元扣除额度且每人不得超过1000元扣除额度）；三是由被赡养人张先生夫妇指定如何分摊 。被赡养人的指定分摊优于四位赡养人的约定分摊 。
这里需要提醒注意的是 。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更；后两种模式须签订书面分摊协议 。
本文政策依据1.《中华人民共和国个人所得税法》
2.《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）
3.《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》(国家税务总局公告2018年第60号)
三、6个案例带你弄清个税专项附加扣除（大病医疗支出篇）
案例1：小张2019年发生与基本医保相关的医药费用支出 。扣除医保报销后个人负担累计16000元 。该项支出 。在计算综合所得时 。小张可以按照16000元标准据实扣除吗？（假设小张为个人所得税纳税人 。属居民个人 。下例同）
解析：依据政策 。在一个纳税年度内 。纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出 。扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分 。由纳税人在办理年度汇算清缴时 。在80000元限额内据实扣除 。因此 。本案例中 。小张应按照1000元（=16000-15000元）标准据实扣除 。
案例2：小张2019年发生的与基本医保相关的医药费用支出 。扣除医保报销后个人负担累计96000元 。该项支出 。在计算综合所得时 。小张可以按照多少标准扣除？
解析：小张该年度应按照80000元限额扣除 。依据政策 。在一个纳税年度内 。纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出 。扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分 。由纳税人在办理年度汇算清缴时 。在80000元限额内据实扣除 。本案例中 。小张个人负担累积超过15000元的部分为96000-15000=81000元 。超过规定限额80000元 。因此小张该年度应按照80000元标准据实扣除 。

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