借款形成的坏账能否税前扣除哪些汇兑损失可以税前扣除，债务担保损失可以税前扣除吗 _睿知

一、外币汇兑损失能否在企业所得税前扣除？
答：企业在货币交易中发生的汇兑损失，以及在纳税年度末按照期末人民币即期汇率中间价将人民币以外的货币性资产和负债折算为人民币时发生的汇兑损失，除已计入相关资产成本、与向所有者分配利润有关的以外，允许扣除。汇兑损失允许在企业所得税前扣除吗？问：外资金融企业在货币交易过程中通常以美元结算。那么，美元兑换成人民币产生的汇兑损失是否允许在企业所得税前扣除？
【借款形成的坏账能否税前扣除哪些汇兑损失可以税前扣除，债务担保损失可以税前扣除吗】答：根据《中华人民共和国企业所得税法》实施细则》第三十九条。企业在一个纳税年度结束时，按照期末人民币即期汇率中间价将人民币以外的货币性资产和负债折算成人民币所发生的汇兑损失，除已经计入相关资产成本、与向所有者分配利润有关的以外，允许扣除。”
根据上述税法规定，企业发生的汇兑损失，除已计入相关资产成本和与向所有者分配利润有关的损失外，允许扣除。

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二、纳税人发生的汇兑损失是否可以在所得税前扣除？
《企业所得税暂行条例实施细则》第二十四条规定：纳税人在生产经营期间外币存款、贷款和以外币结算的经常项目发生增减变动时，因汇率变动形成的汇兑损益折算为记账本位币的，应当计入当期收入或者在当期扣除。
第五十七条规定，纳税人缴纳的所得税以人民币计算。所得为外币的，按月或者按季预缴税款时，按照当月(季)最后一日的国家汇率(原则上为中间价，下同)折合成人民币计算应纳税所得额；年度终了后汇算清缴时，已按月(季)预缴税款的外币收入不再重新折算。只有全年未征税的外币收入才会按照当年最后一天的国家汇率折合成人民币计算应纳税所得额。
三、所得税汇算清缴，税前扣除项目有哪些，怎么扣除
一、企业所得税允许扣除的具体项目： (1)贷款利息支出，按照规定的范围和标准在税前扣除。生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生额扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按金融机构同期同类贷款利率计算的金额，准予扣除。纳税人从关联方取得的贷款金额超过注册资本50%的，超出部分的利息支出不得在税前扣除。(2)工资薪金支出。(3)职工工会经费的2% ，职工福利经费的14% ，职工教育经费的2.5% 。(四)公益救济捐赠。纳税人用于公益和救济的捐赠，不足年度会计利润总额12%的，允许在计算应纳税所得额时扣除。(5)业务招待费。与企业生产经营有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，扣除总额最高不超过当年销售(营业)收入的0.5% 。(六)各类保险资金和统筹资金。按照国务院或省级人民政府规定的比例，向社会保险经办机构缴纳的各类保险基金和统筹基金，包括基本或补充养老、失业、医疗、工伤保险等，可在规定的比例内据实扣除。(7)固定资产租赁费。以经营租赁方式从出租方取得固定资产的，符合独立交易原则的租金可以按照受益时间平均扣除；纳税人以融资租赁方式取得的固定资产，其租赁费用不得扣除，但可以按照规定提取折旧费用。(8)坏账损失和坏账准备。企业坏账计提比例为年末应收账款余额的千分之五。(9)财产保险和运输保险费用。(10)资产损失(11)汇兑损益(12)支付给总公司的管理费。(13)住房公积金(14)广告及业务推广费。不超过当年销售(营业)收入15%的部分允许扣除；超出部分允许结转，在以后纳税年度扣除。(15)研究开发费用。纳税人研究新产品、新工艺、新技术发生的研究开发费用，不论无形资产能否形成，均可据实扣除，无需资本化。如果R& amp盈利企业发生的费用比上年增长10%以上的，可扣除实际发生额的50% 。(十六)其他扣除项目。按照法律、行政法规和国家有关税收规定扣除。二。在计算应纳税所得额时，下列项目不得从33 ， 360中扣除(1)资本性支出；(2)无形资产转让和开发支出；(三)非法经营罚款和罚没财物损失；(4)各种税收的滞纳金、罚款和罚金；(五)因自然灾害或者意外事故造成损失的赔偿部分；(六)公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠超过国家规定的允许扣除额的；(七)各种赞助费用；(八)与收入无关的其他支出。2.《企业所得税税前扣除办法》补充： (1)行贿等违法支出；(二)违反法律、行政法规缴纳的罚款、罚金和滞纳金；(3)存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、风险准备基金(包括投资风险准备基金) ，以及国家税收法规规定可以提取的以外的任何形式的准备金；(四)税收法律法规有具体扣除范围和标准(比例或金额) ，实际支出超过或超过法定范围和标准的。

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四、企业未实现的汇兑损失可否税前扣除
当然可以。根据《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第三十九条规定，企业在货币交易中，应当在纳税年度终了时，转出人民币以外的货币
性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。因此，若企业所得税征收方式为查账征收，发生的汇兑损失应按上述文件规定处理。
五、企业所得税税前扣除项目有哪些计算企业所得税时哪些项目可以税前扣除？1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。工资薪金支出包括现金形式和非现金形式的基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2.三项经费职工福利费：不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除；工会经费：不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除；职工教育经费：不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3.保险费（1）企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费等基本社会保险费和住房公积金（即四险一金），准予扣除。（2）企业为全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，限额扣除。（3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（4）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除。（5）企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。（6）企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。4.公益性捐赠企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其部门用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出扣除限额时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内。5.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分得的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，不考虑收入。6.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入筹办费，并按规定扣除。对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。7.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，按规定不得在发生当期直接扣除，而应该通过折旧、摊销或在资产转让时扣除。8.利息费用（1）企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除。①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出、金融企业的同业拆借利息支出企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除；②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除；③凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额，该企业对外借款所发生的利息相当于实缴资本与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，不得在计算企业应纳所得额时扣除。（2）企业向无关联关系的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法规定，准予扣除。①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；②企业与个人之间签订了借款合同。9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.租赁费（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。11.手续费及佣金支出（1）2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不得超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。（2）其他企业按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。（3）允许据实扣除的特殊规定：从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。12.其他可扣除费用（1）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（2）企业发生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（3）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。（4）会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用，准予扣除。（5）国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除；非公有制企业党组织工会经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实扣除。
六、向所有者进行利润分配的汇兑损失不得税前扣除，可以举例吗？与股利分配相关的汇兑损益，可能有以下两方面的原因造成：1、应付股利的计价币种与对外支付的币种不一致。例如，外商投资企业的记帐本位币为人民币，外方股东要求将其应得的股利的人民币金额按董事会决议日的汇率折合为美元，以后无论哪一天实际支付，均按该美元金额支付。这种情况下，应付股利构成了外商投资企业的一项外币负债。由于股利一旦宣告即成为一项债权债务关系，从股东权益中分离，因而此情况下的汇兑损益应当与一般的外币往来款（外币货币性项目）的期末汇兑损益调整一并处理，计入当期财务费用。2、在实际支付日购汇汇出股利时，银行当日挂牌的卖出价与作为记帐基础的中间价之间的差异。这属于货币兑换过程中的已实现汇兑损益，应当计入财务费用。以上汇兑损失不能税前扣除。