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一般纳税人差额征税计算公式 差额征税怎么计算

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根据我国现有税法规定，所谓“建筑业企业差别征税”，是指选择简易计税方法征收增值税的建筑业企业的承包方有专业分包或者劳务分包的，可以将承包方的销售额从分包额中扣除，以计算增值税为销售额 。根据财政部财税〔2016〕22号文件的规定，建筑业企业差额纳税允许扣除的税额，必须以“工程施工”冲减 。因此，税务检查机必须重点检查建筑企业差额征税允许扣除的税额是否降低了成本 。
(一)建筑企业差额减免税“工程施工”的会计基础分析
1.简易计税的会计科目:简易计税 。
根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财税〔2016〕22号)的规定，二级科目“简易计税”明细科目用于核算增值税预提、抵扣、预缴、支付等业务 。一般纳税人采用简易计税方法 。因此，选择简易计税的施工企业分包业务时，扣除分包金额的差额后征收增值税，应缴纳的增值税在“简易计税”账户核算 。
2.建筑企业差额税减记“工程施工”的会计处理 。
企业预缴增值税时:
借:应交税费-预付增值税
贷:银行存款
月末，企业将“预付增值税”明细科目的余额转入“未付增值税”明细科目 。
借:应交税费-未交增值税
贷:应交税费-预缴增值税 。
因纳税差异减少的“工程建设”的会计处理如下
借款:应交税费-简单计税
贷款:工程建设-合同成本
【案例分析:建筑企业总分包差额税务业务的财税处理】
1.案例介绍
山东A公司在山西承包了一个合同金额1000万元(含增值税)的工程，将300万元(含增值税)的部分工程分包给具有相应资质的B公司 。项目完成后，项目最终结算金额为1000万元(含增值税) 。假设该项目属于老项目，甲公司和乙公司均采用简易计税 。A公司为完成该项目发生的累计合同成本为500万元 。请分析一下A公司是如何进行会计核算的？
2.总包方甲方核算(单位:万元)
(1)完成合同费用时:
借:工程施工合同价款500元
信用:原材料等500元 。
(2)收到总合同款:
借:银行1000元 。
贷款:工程结算917.43
应付税款—简单计税82.57
(3)分包工程结算时:
借:工程施工-合同造价300元
贷:应付账款-B公司300
(4)分包工程款全部支付并取得分包商开具的增值税普通发票时:
借:应付账款-B公司300
信用:银行300元 。
(5)甲公司差额纳税的会计处理减少“工程建设”成本借:应交税费-简易计税8.74
贷款:工程建设-合同造价8.74
(6)甲公司确认该项目的收入和费用:
借:主营业务成本791.26
建筑-合同毛利126.17
贷:主营业务收入917.43元 。
(7)工程结算与工程建设相抵:
借:工程结算917.43
贷款:工程建设-合同造价791.26
——合同毛利126.17 。
(8)向项目所在地山西省国家税务局预缴税款的会计处理=(1000-300)÷(1 3%)×3%)=20.38(万元):
借:应交税费-预缴增值税20.38 。
信用:银行存款20.38元
借:应交税费-未交增值税20.38
贷:应交税费-预缴增值税20.38 。
3.税务处理:全额开票并计算差额税 。
发票备注栏应注明建筑劳务发生的县(市、区)和工程名称 。在简单计税的情况下，一般预缴税额等于向当地主管税务机关申报的税额 。a根据纳税申报的差额计算的税额:(1000-300)÷(1 3%)×3%=20.38(万元) 。
采用简易计税方法施工时，发票开具采用差额计税，但全额开具发票 。这不同于房地产销售、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等的差额开票 。，A公司可以全额开具增值税专用发票 。填写发票:税额291200元【1000÷(1.3%)×3%】；销售金额:970.88万元(1000-29.12) 。
【一般纳税人差额征税计算公式 差额征税怎么计算】作者:肖太守

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