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股权转让涉税问题 股权转让如何交税

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原杨市法律与税务小学教室
股权转让是企业资本运营的重要手段 。一般来说 ， 有限责任公司或股份有限公司的股东，除法律规定的以外，不能成为出资人，股东身份的主体非常广泛 。本文只讨论自然人股东和公司法人股东转让公司股权的行为 。
一.增值税
无论是自然人股东还是企业法人股东 ， 根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税2016年36号) ， 都不在增值税征税范围内，因此股东在转让股权时不能开具(或代开)增值税普通发票或增值税专用发票 。交易过程中，收款人只需在收到股权款时向付款人出具收款凭证即可 。
二 。所得税
股权转让过程中，如果转让方是自然人股东，需要缴纳个人所得税；如果是企业法人股东，就需要缴纳企业所得税 。
(1)自然人股东
【股权转让涉税问题 股权转让如何交税】目前自然人股东股权转让的有效文件有:国税函[2009]285号文件、中华人民共和国国家税务总局公告2010年第27号文件、中华人民共和国国家税务总局公告2014年第67号等 。
根据中华人民共和国国家税务总局公告2014年第67号，个人向其他个人或法人转让股权的下列行为，应缴纳个人所得税: (一)出售股权；(二)公司回购股份 。(3)发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将向投资者公开发售股份；(四)股权被司法或行政机关强制转让；(五)以股权对外投资或者进行其他非货币性交易 。(六)以股权清偿债务；(七)其他股权转让行为 。
1.《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》([2009]285号文件)主要是为了提高征管质量和效率 ， 堵塞征管漏洞:股权转让当事人签订股权转让协议并完成股权转让交易后，企业变更股权登记前，有纳税或代扣代缴义务的转让方或受让方应向主管税务机关进行纳税(代扣代缴)申报 。并凭个人所得税完税证明或税务机关出具的免税或不征税证明到工商行政管理部门办理股权变更登记手续 。同时，股权交易双方已签订股权转让协议，但股权转让交易尚未完成的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》(表格样式和联次由各省地方税务机关设计)并向主管税务机关申报 。
2.《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定的公告》(国家税务总局公告2010年第27号)主要规定了股权转让所得个人所得税计税依据的核定: (一)自然人转让被投资企业股权(股份)所得(以下简称股权转让)，应当按照公平交易价格计算并确定计税依据；(2)对于计税依据明显偏低，无正当理由股权转让可以低于市场的情况；(3)计税依据明显偏低且无正当理由的，应当按照核定的方法重新确定计税价格 。
3.《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(中华人民共和国国家税务总局公告2014年第67号)主要规定了股权转让所得的确认、股权原值的确认、如何进行纳税申报等 。:(1)转让方在股权转让中取得的现金、实物、有价证券及其他形式的经济利益，视同股权转让收入，按合同约定满足约定条件后纳税人的后续收入 。(2)文件主要规定申报股权转让对应的净资产份额是股权价格是否为公允市场价格的标准 。同时特别规定，被投资企业拥有土地使用权、房屋、未出售的不动产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收益应按股权对应的净资产公允价值份额计算 。
股权转让的公允价值通常是影响个税的关键，交易双方有时倾向于隐瞒或压低真实转让价格，从而影响股权转让的公允价值 。一般情况下，公允价值通常不低于目标公司的账面净资产；不得低于公司同期其他股东的股权转让价格；不能低于股东股权收购的历史成本 。
股权转让时，需要在应纳税所得额中确认该原则 。此时特别强调，对于被投资企业在资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本过程中，个人股东在转增股本过程中已依法缴纳个人所得税的，可以以转增金额和相关税费之和确认新转增股本的原始股权价值 。根据这一规定，我们是否可以认为，如果企业在转移资本过程中没有代扣代缴个人所得税，是否意味着转移的资本不能计入原值？答案应该是肯定的 。
自然人股东转让股权，按“财产转让所得”的20%计算个人所得税 。
(2)企业所得税
企业所得税中股权转让公允价值和历史成本的确定与个人所得税基本一致 。企业内部股权转让在税法上被归为企业资产重组的一种，所以没有单独的文件进行描述 ， 在2009年财税59号中有规定 。

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