“银行票据保证金属于借款的质押物 ， 和任何用于借款质押的银行存款一样 ， 不论时间长短 ， 都不能随时用于支付 。而在现金等价物定义中 ， 现金等价物首先是“一种投资”或“闲置现金的存放方式” 。银行票据保证金当然不属于投资 ， 所以无论期限长短 ， 都不属于现金等价物 。因此 ， 银行票据保证金 ， 因其不能随时用于支付 ， 既不属于现金也不属于现金等价物 ， 应在现金及现金等价物中予以扣除 。
在现金流量表中的列报：保证金在主表的列示 ， 要分析保证金的流动路径 ， 根据其对应的银行承兑汇票的性质一并列示 。即要注意到期后银行是直接从保证金账户支付 ， 还是原保证金到期退回再以其他账户资金支付 。
（1）票据到期后直接动用保证金支付票据：缴付保证金时 ， 应区分所开具应付票据的用途 ， 按照用途计入对应的现金流量表项目 ， 用于支付生产用材料款的 ， 则支付的票据保证金应作为“购买商品、接受劳务支付的现金” 。如果用作支付固定资产无形资产等长期投资款 ， 则支付的票据保证金应作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”等 。
（2）如果票据到期后原保证金退回 ， 以另外
（3）缴付保证金时 ， 仅是单纯的质押 ， 应作为“其他筹资活动”；保证金到期收回时 ， 亦作为“其他筹资活动” 。
（4）对于不具有真实交易背景的融资票据 ， 则支付的票据保证金应作为“支付的其他与筹资活动有关的现金” 。
第九、汇兑损益的列报
关于外币业务的汇兑损益 ， 有不同的形成原因 。在主表中 ， “汇率变动对现金及现金等价物的影响”与汇兑损益金额一致吗？在现金流量表附表里的财务费用中主要调整哪几个因素形成的汇兑损益？外币货币资金兑换的和期末按汇率调整的所产生的汇兑损益都要调整吗？
对财务费用－汇兑差额的性质进行正确的分类 ， 是正确编制现金流量表相关项目的必要前提 。在编制现金流量表时 ， 首先应了解汇兑损益所形成的具体原因 。如果企业将外币业务合并进行会计处理处理 ， 形成的汇兑损益包括了多种经济业务形成的汇兑差额 ， 在编制现金流量表时应进行拆分 ， 进行相应的处理 。
通常汇兑损益包括：
1、外币银行存款账户期末余额按照期末汇率进行调整的金额；
2、外币银行存款兑换业务形成的汇兑损益；
3、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目 ， 按照期末汇率调整形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）；
4、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目 ， 结算形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）；
5、筹资、投资性质的货币性资产、货币性负债项目期末汇率调整、结算形成的汇兑损益（短期借款等）；
对于主表和附表的列报 ， 应根据具体情况进行处理：
第1类：该金额属于汇率变动对外币银行存款的影响额 ， 在主表中应计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响金额” 。在会计处理中 ， 因计入财务费用影响了净利润 ， 但是在现金流量表中没有归属于经营活动产生的现金流量 ， 因此 ， 在附表中需要通过“财务费用”进行调整 。
第2类：属于日常经营活动中所产生的 ， 应计入“支付的其他与经营活动相关的现金流量” 。因其既影响净利润 ， 又属于经营活动现金流量 ， 在附表中不需要通过“财务费用”进行调整 。
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